15.10.2020

Памятка – 2020 по налогу на профессиональный доход

• Нет закрытого перечня видов товаров, работ, услуг, которые могут реализовывать физические лица, применяющие НПД. В качестве примеров таких услуг, работ и товаров могут быть:

• • удаленная работа через электронные площадки;

  • строительные работы и ремонт помещений;

  • оказание косметических услуг на дому;

  • сдача квартиры в аренду посуточно или на долгий срок;

  • услуги по перевозке пассажиров и грузов;

  • продажа продукции собственного производства;

  • фото- и видеосъемка на заказ;

  • проведение мероприятий и праздников;

  • юридические консультации и ведение бухгалтерии;

  • иные разрешенные виды деятельности.

• Не признаются объектом налогообложения НПД следующие виды доходов:

• • получаемые в рамках трудовых отношений;

  • от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

  • от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

  • государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

  • от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

  • от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

  • от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

  • от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по ГПД при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физлиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад;

  • от уступки (переуступки) прав требований;

  • в натуральной форме;

  • от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

• НПД применять не вправе (Письмо ФНС РФ от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@):

• • лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;

  • лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

  • лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

  • лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

  • лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено законом;

  • лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении ККТ;

  • лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Федерального закона;

  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн. руб.

Обратите внимание! Ограничением на применение НПД физлицом может являться факт наличия действующих трудовых отношений с Заказчиком по ГПД, либо трудовых отношений, прекратившихся менее 2-х лет назад. При этом наличие действующих договоров ГПХ между соответствующими Заказчиком и физлицом, не является препятствием для применения НПД (Письмо ФНС от 18 ноября 2019 г. N СД-4-3/23424@).

Чем услуги самозанятого (гражданско-правовые отношения) отличаются от трудовых отношений:

Существенными отличиями трудового договора и договора ГПХ, а также отношений, на их основе, будут являться предметы соответствующих договоров.

• Трудовое законодательство, а также судебная практика, выделяют следующие признаки трудовых отношений:

• • достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;

  • подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);

  • обеспечение работодателем условий труда;

  • выполнение работником трудовой функции за плату;

  • устойчивый длительный и стабильный характер отношений;

  • осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов;

  • определение размера выплат работникам из расчета отработанного времени;

  • подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;

  • наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения;

  • выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя;

  • интегрированность работника в организационную структуру работодателя;

  • признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск;

  • оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы;

  • предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем;

  • наличие постоянного рабочего места у работника на территории работодателя.

• Гражданско-правовые отношения обладают следующими признаками:

• • предметом договора, выступает результат работ, услуг, а не выполнение определенной трудовой функции;

  • исполнитель по договору возмездного выполнения работ/ оказания услуг работает на свой риск, является самостоятельно хозяйствующим субъектом;

  • Исполнитель может оказывать услуги/выполнять работы нескольким Заказчикам, Исполнитель свободен в выборе Заказчиков;

  • Заказчиками работ/услуг являются как юридические, так и физлица;

  • Исполнитель самостоятельно несет расходы в связи с выполнением работ/услуг, в т. ч. на продвижение их посредством электронных площадок;

  • Исполнитель участвует в согласовании условий Договора с Заказчиком, в т. ч. и путем направления оферт, посредством электронных площадок.

• При уклонении от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение ГПД, работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ и может быть назначено административное наказание в виде штрафа:

• • на должностных лиц в размере 10-20 тыс. руб.;

  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица – 5-10 тыс. руб.;

  • на юридических лиц – 50-100 тыс. руб.

• Кроме этого, при установлении факта заключения ГПД, как следствие, рассматривается вопрос о соблюдении работодателем в отношении такого работника требований охраны труда и при наличии очевидных нарушений работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27.1 КоАП РФ.

• Установление факта подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, повлечет за собой:

• • доначисление НДФЛ и страховых взносов;

  • взыскание штрафа в размере 20% или 40 % (при умышленном деянии) от неуплаченной суммы страховых взносов в соответствии со ст. 122 НК РФ;

  • штрафа в размере 20 % от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению организацией в качестве налогового агента в соответствии со ст. 123 НК РФ.