09.09.2022

Учет расходов на услуги банков

Работая с банковской организацией, юрлицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами с обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

• на открытие банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
• на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
• на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
• факторинга (финансирование под уступку требования средств);
• иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги.

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в редакции от 26 июля 2017 года.

• Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:
  • открытие и ведение счетов юрлиц;
  • расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
  • реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
  • выдача кредитов;
  • доверительное управление средствами и/или имуществом;
  • аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
  • лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги.

• Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

Обратите внимание! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано 2 равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

• с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
• без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за услуги банка.

• При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
  • дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

• К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком:
  • с одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации;
  • с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения.
• Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Важно! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования.

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги?

• Министерство финансов отвечает двояко:
  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

Обратите внимание! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов.

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив.

• У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу? Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:
  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек.

Этот способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

• Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
• Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком.

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам.

• Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (пп. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Какие услуги банка можно учесть при УСН.

Упрощенцы вправе учитывать в расходах банковские услуги. Но из НК РФ неясно, все ли услуги банка можно учесть при УСН, на какие платежи распространяется это правило.

• Траты на услуги банков попали в перечень разрешенных расходов при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот стоимость, каких именно услуг банка сюда относится, в перечне расходов не уточняется. К банковским услугам относятся (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1):
  • открытие и ведение счетов;
  • безналичные переводы;
  • инкассация и кассовое обслуживание организаций и ИП;
  • купля-продажа валюты;
  • электронные переводы.

Так что комиссию или плату за все эти услуги можно списать при УСН сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

• Какие услуги можно/нельзя учесть в расходах при УСН.

МОЖНО учесть в расходах при УСН	НЕЛЬЗЯ учесть в расходах при УСН
Дистанционное обслуживание «Клиент-банк» (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письма Минфина от 25.09.2007 № 03-11-04/2/235 и УФНС по г. Москве от 17.01.2006 № 18-11/3/2278)	Комиссия за досрочное погашение кредита (п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59072)
Обслуживание корпоративных карт организации или карт ИП (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 5 Закона № 395-1)	Электронные выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Услуга не относится к банковской (письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67)
Комиссия за перевод зарплаты на счета работников (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-11-11/80622)	Комиссия за изготовление банковских карт работников (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-11-11/80622)
Комиссия за эквайринг. Учтите на дату, когда банк снял деньги или поступила выручка за минусом комиссии (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	Плата за обслуживание зарплатных счетов работников (письмо Минфина от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590)
Выдача поручительства, банковская гарантия (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 5 Закона № 395-1)	Вознаграждение за участие в электронных торгах (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Валютный контроль (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229)	Услуги кредитного брокера (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Плата за чековую книжку (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-11-04/2/139)	Консультационные или информационные услуги (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Заверка подписей на банковских карточках (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 5 Закона № 395-1)	Подготовка копий документов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Аренда банковских ячеек и сейфов (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 5 п. 2 ст. 5 Закона № 395-1)	Добровольное страхование залогового имущества (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Важно! Вознаграждение за предоставление банковской гарантии отразите так же, как и другие услуги банка. При объекте обложения «доходы минус расходы» учтите после фактической оплаты на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, то комиссия банка налоговую базу не уменьшает (п. 1 ст. 346.14, подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).