30.11.2022

Особенности двойного налогообложения

Двойное налогообложение – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.

Двойное налогообложение – большая проблема, но она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства.

Что собой представляет двойное налогообложение.

• Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В этом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания двойного налогообложения организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.
• Согласно пунктам ФЗ «О налогообложении», доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.
• Двойное налогообложение нежелательно, потому что оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

В каких случаях возникает двойное налогообложение.

Двойное налогообложение возникает в следующих случаях:

• Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
• Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
• Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем при начислении его на дивиденды. Здесь, как правило, используются различные ставки на распределяемый и не распределяемый доход.

Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.

Разновидности двойного налогообложения.

Существует два вида двойного налогообложения:

• Внутреннее двойное налогообложение – это когда активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Внутреннее двойное налогообложение может быть:
• вертикальным, когда сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции;
• горизонтальным, когда сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
• Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.

Важно! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.

Причины образования двойного налогообложения.

• Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:
• компания имеет двойное резидентство, т. е. она признается резидентом в двух странах;
• один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах.

Например, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода;

• траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах;
• источник дохода находится в несколько государствах.
• Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.

Например. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.

Способы устранения двойного налогообложения.

• Для устранения двойного налогообложения пользуются двумя способами:
• Односторонний способ предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране.
• первым методом одностороннего устранения двойного налогообложения является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства.
• второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства суммы налогов, выплаченных в другой стране.
• Многосторонний способ предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.

Обратите внимание! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.

Межгосударственные соглашения.

На данное время существует более 400 межгосударственных соглашений. Россия подписала конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом стран, в который по состоянию на 2022 год входят 80 государств. Практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето.

• Основной критерий оптимума Парето: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.
• На основании различных международных конвенций выделяются следующие методы устранения двойного налогообложения:
• ·         Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
• Разработка схемы ликвидации двойного налогообложения, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
• Формирование механизма ликвидации двойного налогообложения в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
• Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
• Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
• Установление оптимальных способов ликвидации двойного налогообложения в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

Особенности определения максимальной суммы платежей.

Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:

• Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
• Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
• Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, то он не будет принят для иностранного зачета.